Со ставки 20% на 5%: как перейти на пониженный НДС

Организации на упрощенке, которые исчисляют НДС по общей ставке 20%, имеют законное право перейти на пониженные ставки — 5% или 7%. Сделать это можно с начала любого квартала (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Рассмотрим, как оформить такой переход по правилам.

Восстановление НДС

При перемене ставки с 20% на пониженную возникает вопрос о восстановлении входного НДС по остаткам ранее приобретенных ценностей.

Допустим, вы выбрали ставку 20%, но затем поняли, что это невыгодно — входящего НДС мало, вычеты небольшие. Рациональнее будет перейти на ставку 5%. Однако есть момент: вы уже заявили вычет по входному НДС, а после перехода право на этот вычет исчезает. Значит, принятое ранее к вычету нужно вернуть в бюджет.

В пункте 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, описан порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при переходе:

• с общих ставок НДС (20% и 10%) на специальные ставки 5% (7%)
• на освобождение от НДС с начала нового календарного года, если доход за предыдущий год не превысил установленный лимит

Под восстановлением НДС понимается уплата этой суммы в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.

Восстанавливать НДС нужно в первом налоговом периоде, в котором вы начали применять ставку 5% или 7%, либо в 4 квартале года, предшествующего году применения освобождения от НДС.

Суммы входного НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным основным средствам, подлежат восстановлению пропорционально их остаточной стоимости.

Переход на пониженную ставку

Разберём на примере. Предположим, с 1 октября 2025 года (то есть с начала IV квартала 2025 года) организация начинает применять пониженную ставку НДС.

В разделе настроек налогов и отчетности для НДС нужно выбрать пониженную ставку и указать период ее действия. Для фиксации изменения ставки НДС используется документ Восстановление НДС.

Помощник по НДС-отчетности

При формировании декларации помощник по НДС автоматически предложит оформить документ Восстановление НДС.

Создать документ Восстановление НДС можно и вручную: для этого перейдите в раздел Операции, далее в подраздел Закрытие периода и откройте пункт Регламентные операции по НДС.

Анализ остатков по партиям товаров

Перед тем как оформлять документ Восстановление НДС, необходимо проверить остатки по каждому поступлению товаров и уточнить, какая сумма входного НДС ранее была принята к вычету.

После этого оформляем документ Восстановление НДС. Строки заполняем через кнопку Добавить, опираясь на данные, которые получили при анализе бухгалтерских остатков.

Рекомендации по учету восстановленного НДС

В бухучете суммы восстановленного НДС сразу относятся на выбранный счет затрат (по умолчанию — счет 91 «Прочие расходы»). Для целей НДС такие суммы фиксируются в специальных регистрах, на основании которых затем формируется книга продаж.

Порядок включения восстановленного НДС в расходы при УСН «доходы минус расходы» напрямую не урегулирован. В 1С:Бухгалтерии до внесения изменений в Налоговый кодекс или появления официальной позиции контролирующих органов восстановленный НДС будет признаваться расходом по УСН одновременно с признанием в расходах стоимости тех товаров, по которым производится восстановление входного НДС.

Иными словами, пока остатки таких товаров не будут реализованы, соответствующая сумма НДС продолжит учитываться в регистрах.

Реализация остатков

Восстановление НДС в расходах при УСН

При реализации товаров, если они полностью оплачены, затраты на их приобретение вместе с суммой входного НДС попадут в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел 1). В КУДиР можно увидеть и стоимость таких товаров, отраженную на соответствующих счетах учета (в нашем примере — счет 41), и сумму предъявленного по ним НДС.

Заключение

Переход на пониженную ставку НДС — это не просто снижение налога, а многошаговая учетная процедура, включающая восстановление входного НДС и корректное отражение доходов и расходов при УСН.

Важно внимательно проверять остатки товаров, материалов и основных средств, по которым ранее был заявлен вычет, и грамотно зафиксировать восстановление налога в учете.

Если у вас появляются вопросы по учету НДС при смене ставки с 20% на 5%, порядку восстановления НДС по остаткам или специфике отражения этих сумм в бухгалтерском и налоговом учете, — обращайтесь. Наши специалисты помогут на всех этапах: от анализа исходных данных до настройки автоматизации в 1С.